Письмо
В связи с указанным письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг, предусмотренных подпунктом 2.7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с исчислением налога на добавленную стоимость (далее соответственно - Кодекс, УСН, НДС) по налоговой ставке в размере 5 процентов, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что согласно пункту 8 статьи 164 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применять налоговую ставку в размере 5 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 250 миллионов рублей) либо 7 процентов (если сумма доходов, определяемых в порядке, предусмотренном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, не превышает в совокупности 450 миллионов рублей).
Кроме того, согласно абзацу второму пункта 9 статьи 164 Кодекса налогоплательщики, применяющие налоговую ставку по НДС в размере 5 или 7 процентов, также применяют налоговую ставку в размере 0 процентов в отношении операций реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Поэтому в случае осуществления данными налогоплательщиками операций по реализации товаров (работ, услуг), поименованных в указанных подпунктах пункта 1 статьи 164 Кодекса, соответствующие операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов.
Вместе с тем на основании пункта 7 статьи 164 Кодекса при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.5, 2.7 - 2.8-1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, налогоплательщик, применяющий УСН с исчислением НДС по налоговой ставке в размере 5 процентов, вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговой ставке, указанной в пункте 8 статьи 164 Кодекса, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев