Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение с предложением об установлении ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов в отношении операций по осуществлению и (или) организации гарантийного ремонта (обслуживания) в адрес иностранных юридических лиц и сообщает.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения НДС. При этом перечень операций, освобождаемых от налогообложения НДС, предусмотрен статьей 149 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 37 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождены услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги (далее - услуги по гарантийному ремонту).
Согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения, суммы НДС, предъявленные покупателю, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Поэтому суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, оказывающим услуги по гарантийному ремонту, освобождаемые от налогообложения НДС, включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг).
Вместе с тем применение налогоплательщиком, оказывающим услуги по гарантийному ремонту, освобождения от обложения НДС в отношении услуг по гарантийному ремонту, предусмотренное вышеуказанным подпунктом пункта 3 статьи 149 Кодекса, носит добровольный характер, поскольку на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик имеет право отказаться от данного освобождения и, соответственно, на основании статьи 171 Кодекса принимать к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
В случае установления ставки НДС в размере 0 процентов в отношении услуг по гарантийному ремонту, оказываемых налогоплательщиком, уполномоченным иностранным производителем (продавцом) товара либо организацией, индивидуальным предпринимателем, выполняющими функции иностранного производителя (продавца), такие налогоплательщики получат право на возмещение НДС, предъявленного поставщиками материальных ресурсов производственного назначения, в том числе основных средств.
Реализация такого предложения на практике по существу будет являться субсидированием налогоплательщиков, оказывающих услуги по гарантийному ремонту товаров иностранных производителей (продавцов), что создаст неравные условия в отношении налогоплательщиков, оказывающих услуги по гарантийному ремонту товаров отечественных производителей (продавцов).
Учитывая изложенное, вышеуказанное предложение не поддерживается.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов