Письмо
В связи с письмом по вопросам применения положений статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Статьей 148 Кодекса установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость.
Так, пунктом 2.1 указанной статьи Кодекса установлен перечень осуществляемых в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.
Место реализации работ (услуг), не поименованных в данном перечне, определяется в соответствии с иными пунктами статьи 148 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 148 Кодекса в случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг). В связи с этим положения данного подпункта 3 статьи 148 Кодекса в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) третьими лицами, не применяются.
Что касается нормы подпункта 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса, согласно которой местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, не признается территория Российской Федерации, то данная норма применяется в отношении работ (услуг) по монтажу, сборке, переработке, обработке, ремонту, техническому обслуживанию имущества, находящегося на момент выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента О.Ф. Цибизова