Письмо
В связи с обращением по вопросам налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Пунктом 2.2 статьи 148 Кодекса в редакции Федерального закона от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в целях применения НДС установлен порядок определения места реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в том числе на территории Донецкой Народной Республики.
Так, на основании указанного пункта 2.2 статьи 148 Кодекса не признаются объектом налогообложения НДС работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области на основании:
- контрактов с государственным или муниципальным заказчиком Российской Федерации на выполнение работ (оказание услуг), заключенных до 5 октября 2022 года;
- договоров с юридическими лицами, которым предоставлены средства из федерального бюджета или регионального бюджета на выполнение работ, заключенных до 5 октября 2022 года;
- договоров, по которым налогоплательщик является соисполнителем, субподрядчиком по вышеуказанным контрактам и (или) договорам (независимо от даты заключения таких договоров);
- договоров, заключенных в период с 5 октября по 31 декабря 2022 года, по которым работы выполнены (услуги оказаны) до 31 декабря 2022 года и осуществлена полная оплата стоимости работ (услуг) до 25 января 2023 года включительно.
Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется статьей 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Пунктом 4 указанной статьи ГК РФ закреплено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом о приемке выполненных работ.
Таким образом, работы считаются выполненными на дату подписания обеими сторонами акта о приемке выполненных работ.
Учитывая изложенное, в отношении работ, выполненных после 31 декабря 2022 года на территории Донецкой Народной Республики по договору между двумя российскими налогоплательщиками, заключенному в период с 5 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года, положения пункта 2.2 статьи 148 Кодекса не применяются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев