Письмо
В связи с вашим письмом о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при строительстве объекта недвижимости, а также по оборудованию, требующему монтажа, налогоплательщиком, осуществляющим производство и реализацию товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму этого налога, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, оборудования к установке, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вычеты сумм налога по основным средствам и оборудованию к установке производятся в полном объеме после принятия на учет приобретенных основных средств и оборудования к установке на основании пункта 1 статьи 172 Кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства. При этом согласно пункту 5 статьи 172 Кодекса указанные вычеты производятся после принятия на учет работ по капитальному строительству.
В то же время пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому суммы налога принимаются к вычету на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. Исключений в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении оборудования к установке, данным пунктом 3 статьи 172 Кодекса не предусмотрено.
Учитывая изложенное, производить в полном объеме вычет сумм налога, предъявленных при строительстве объекта недвижимости, а также по оборудованию, требующему монтажа, в дальнейшем используемым при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, оснований не имеется. В связи с этим вышеуказанные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в порядке, установленном учетной политикой организации для распределения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.