Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по аренде воздушного судна, оказываемых иностранным лицом на основании договора аренды транспортного средства без экипажа, и денежных средств, перечисляемых российской организацией - арендатором иностранному лицу - арендодателю в целях компенсации расходов на техническое обслуживание, ремонт и страхование воздушного судна, сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В целях применения налога на добавленную стоимость порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, на основании положений подпункта 5 пункта 1 данной статьи место реализации услуг по аренде воздушного судна без экипажа определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Таким образом, местом реализации услуг по аренде воздушного судна, оказываемых иностранным лицом на основании договора аренды транспортного средства без экипажа, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не облагаются.
Что касается денежных средств, перечисляемых российской организацией - арендатором иностранному лицу - арендодателю в целях компенсации расходов на техническое обслуживание, ремонт и страхование воздушного судна, то на основании норм указанных статей 146 и 148 Кодекса данные денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.