Письмо
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг иностранными лицами Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению персонала признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и персонал работает в месте деятельности покупателя.
Таким образом, местом реализации услуг, оказанных иностранной организацией, по предоставлению персонала для съемок кинофильма, происходящих на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации.
На основании положений статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Учитывая изложенное, организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, указанные услуги, является налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость.
Что касается освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг) согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 149 Кодекса, то данное освобождение распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, и не применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) иностранными организациями.
По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по изготовлению специальных компьютерных эффектов для кинофильма сообщаем, что при определении их места реализации следует применять положение подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, согласно которому местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по изготовлению специальных компьютерных эффектов для кинофильма, оказанных организацией, местом осуществления деятельности которой территория Российской Федерации не является, территория Российской Федерации не признается и такие услуги налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.