Письмо
В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией услуг по обучению иностранных специалистов эксплуатации и техническому обслуживанию поставляемой авиационной техники и оборудования Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 3 пункта 1_1 данной статьи Кодекса местом реализации услуг в сфере образования (обучения) не признается территория Российской Федерации, если услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации.
На основании пункта 3 статьи 21 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 года N 3266-1 "Об образовании" к услугам по обучению относятся услуги по профессиональной подготовке обучающихся, осуществляемой в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.
Учитывая изложенное, местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов на территории иностранного государства, оказываемых российской организацией, в том числе по договору с другой российской организацией, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. В то же время на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса в случае, если услуги в сфере образования (обучения) фактически оказываются на территории Российской Федерации, местом их реализации признается территория Российской Федерации и такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Перечень документов, подтверждающих место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, предусмотрен пунктом 4 статьи 148 Кодекса. В данный перечень включены контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Таким образом, при оказании услуг за пределами территории Российской Федерации документальным основанием для их освобождения от налога на добавленную стоимость могут являться заключаемые российской организацией контракты на оказание услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также любые иные документы, подтверждающие факт оказания услуг за пределами территории Российской Федерации.