Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых российской организацией, по обучению иностранных специалистов эксплуатации программного обеспечения при передаче иностранной организации неисключительных прав на его использование и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость - признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Так, на основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1_1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав является место деятельности организации, приобретающей такие услуги.
Таким образом, территория Российской Федерации не является местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на использование программного обеспечения, оказанных российской организацией иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 148 Кодекса в случае если реализация услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных услуг.
Услуги по обучению специалистов эксплуатации программного обеспечения для целей налога на добавленную стоимость следует рассматривать как вспомогательные услуги по отношению к услугам по передаче неисключительных прав на использование программного обеспечения.
Учитывая изложенное, вышеуказанные услуги по обучению иностранных специалистов эксплуатации программного обеспечения, оказываемые российской организацией за пределами территории Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.