Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 1 сентября 2023 г., и по вопросу о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, который определяется в целях применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг общественного питания, сообщает.
На основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2024 года организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, вправе применять освобождение от налогообложения НДС при соблюдении условий, предусмотренных данным подпунктом пункта 3 статьи 149 Кодекса, в числе которых поименован среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц.
Так, согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией или индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).
При этом установлено, что информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе (ЕМИСС), доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. В случае отсутствия указанной информации в ЕМИСС за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от налогообложения НДС, используется аналогичная информация за первые девять месяцев указанного календарного года.
Согласно абзацу девятому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией или индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение (за первые девять месяцев предыдущего календарного года), определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись указанные выплаты и вознаграждения. Величина средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.
В связи с этим в случае, если на начало календарного года, начиная с которого индивидуальным предпринимателем применяется освобождение от налогообложения НДС, в ЕМИСС отсутствует информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по вышепоименованному виду экономической деятельности за предшествующий календарный год, в целях применения в первом налоговом периоде соответствующего календарного года освобождения от НДС, предусмотренного подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных индивидуальным предпринимателем в пользу физических лиц, рассчитывается исходя из данных за первые девять месяцев предыдущего календарного года и сравнивается с размером среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации, размещенной в ЕМИСС за аналогичный период. При этом в целях применения указанного освобождения от НДС в последующих налоговых периодах соответствующего календарного года среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений следует рассчитать на основании данных за предыдущий календарный год и сравнить его с размером среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации, размещенной в ЕМИСС за этот календарный год.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев