Письмо
В связи с обращением Департамент налоговой политики с учетом позиции ФНС России сообщает следующее.
Как следует из обращения, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения планирует с 2027 г. воспользоваться правом на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания с соблюдением всех условий, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе условия по уровню среднемесячного размера выплат физическим лицам, определяемого исходя из данных расчетов по страховым взносам за календарный год (2026 г.), предшествующий году, в котором применяется освобождение (далее соответственно - УСН, НДС, Кодекс, РСВ). При этом в 2026 г. организация применяет специальный налоговый режим "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - АУСН), не уплачивает страховые взносы и не представляет в налоговые органы РСВ. В связи с чем у организации возник вопрос о возможности применения в 2027 г. освобождения от уплаты НДС по услугам общественного питания при отсутствии РСВ за 2026 г.
Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации услуг общественного питания при условии, что за календарный год, предшествующий году, в котором организацией применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных РСВ, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты, за предыдущий календарный год по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 "Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков" раздела I "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности.
В целях применения абзаца восьмого вышеуказанного подпункта среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, определяется путем деления средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений за указанный период на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Величина средней суммы начисленных выплат и иных вознаграждений определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам, определяемой исходя из данных РСВ за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение, на показатель среднесписочной численности работников.
Согласно части 2 статьи 18 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Закон № 17-ФЗ) для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, отсутствует обязанность, по представлению РСВ и персонифицированных сведений о физических лицах, включающих персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу, за период применения АУСН.
В то же время, на основании части 3 статьи 18 Закона № 17-ФЗ вышеуказанные лица направляют в уполномоченные кредитные организации следующую информацию:
- по каждому физическому лицу с указанием данных физического лица, позволяющих идентифицировать налогоплательщика, сумм и вида подлежащих выплате доходов (облагаемых и не облагаемых налогом), сумм стандартных, профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с кодами, утвержденными приказом ФНС России от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов, а также кодов выплат, не признаваемых объектом обложения страховыми взносами, и выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для применения специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения";
- о суммах выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии со статьей 420 Кодекса, в том числе не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, с указанием кодов таких выплат, утвержденных приказом ФНС России от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@.
На основании части 4 статьи 18 Закона № 17-ФЗ уполномоченные кредитные организации представляют в налоговый орган полученную ими вышеуказанную информацию в срок и порядке, которые предусмотрены частью 8 статьи 17 Закона № 17-ФЗ.
В этой связи, сведения о выплатах и иных вознаграждениях, начисленных физическим лицам, в том числе по трудовым договорам, имеются как у налогоплательщика, так и у налогового органа. Показатель среднесписочной численности работников определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, и может быть запрошен у налогоплательщика налоговым органом в рамках проведения мероприятий налогового контроля. Таким образом, у налогоплательщика и у налогового органа имеется возможность рассчитать показатель среднемесячного размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в целях применения освобождения от НДС в соответствии с подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, несмотря на отсутствие РСВ в силу отсутствия обязанности налогоплательщика по их представлению в налоговые органы на основании Закона № 17-ФЗ. Кроме того, учитывая, что организации на АУСН не вправе иметь филиалы и (или) обособленные подразделения (подпункт 1 части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ), а также учитывая, что в случае отсутствия обособленных подразделений организации представляют РСВ по месту нахождения организации (пункт 7 статьи 431 Кодекса), то сравнение среднемесячного размера выплат, начисленных в пользу физических лиц, возможно производить с размером среднемесячной начисленной заработной платы, рассчитанным Росстатом, в том регионе Российской Федерации, в котором организация состоит на учете по месту нахождения. Таким образом, по мнению ФНС России, налогоплательщик НДС, применявший в предыдущем году АУСН, вправе применять освобождение от уплаты НДС по услугам общественного питания при соблюдении всех условий, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса. При этом условие по средней заработной плате допустимо считать выполненным с учетом того, что налогоплательщик и налоговый орган обладают сведениями о выплатах работникам и среднесписочной численности из иных источников, что позволяет налоговым органам провести проверку соблюдения данного условия.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев