Письмо
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 23 ноября 2023 г., о применении налога на добавленную стоимость при передаче на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества и движимого имущества Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества.
Особенности восстановления принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), установлены статьей 171.1 Кодекса.
Так, порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, установленный пунктами 3 - 5 данной статьи Кодекса, предусматривает обязанность налогоплательщика по восстановлению принятых к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным или построенным объектам недвижимости, в дальнейшем используемым им для осуществления операций, не облагаемых данным налогом.
При этом на основании пункта 10 статьи 171.1 Кодекса положения данной статьи не распространяются на операции по передаче на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 146 Кодекса.
Таким образом, у налогоплательщиков, осуществляющих передачу на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации построенных объектов недвижимости, предусмотренная статьей 171.1 Кодекса обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по таким объектам недвижимости, не возникает.
Что касается подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса, согласно которому восстановлению не подлежат суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по имуществу, в том числе объектам незавершенного строительства, безвозмездная передача которых органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления акционерным обществом, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и 100 процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и хозяйственными обществами, созданными с участием такого акционерного общества в указанных целях, являющимися управляющими компаниями особых экономических зон, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 16 пункта 2 статьи 146 Кодекса, то нормы указанных подпункта 16 пункта 2 статьи 146 и подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса в отношении передачи на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов движимого имущества не применяются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев