Письмо
В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 23.12.2022, по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации колбас сырокопченых и полуфабрикатов из мяса и субпродуктов птицы в ситуации и при условиях, изложенных в письме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по ставке в размере 10 процентов при реализации продовольственных товаров.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 10 процентов при реализации, а также перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.
В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данных перечнях. В отношении реализации продукции, не включенной в указанные перечни, применяется налоговая ставка 20 процентов.
Что касается применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов в отношении товаров, соответствующих кодам ОКПД 2 10.13.14.731 "Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы охлажденные", 10.13.14.732 "Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы охлажденные", 10.13.14.733 "Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы замороженные", 10.13.14.734 "Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы замороженные", то, поскольку код 10.13.14.730 "Полуфабрикаты из мяса и субпродуктов птицы замороженные, охлажденные" включает вышеуказанные коды 10.13.14.731 "Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы охлажденные", 10.13.14.732 "Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы охлажденные", 10.13.14.733 "Полуфабрикаты натуральные из мяса и субпродуктов птицы замороженные" и 10.13.14.734 "Полуфабрикаты рубленые из мяса и субпродуктов птицы замороженные", при реализации указанных товаров применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направленное письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев