Письмо
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, операции по реализации которых облагаются по нулевой ставке налога, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов. При этом согласно пункту 13 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются соответствующие документы.
Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении указанных судов возможны не ранее налогового периода, за который налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговую декларацию с отражением в ней операций по реализации построенных судов, облагаемых по нулевой ставке налога, при условии представления одновременно с налоговой декларацией вышеуказанных документов.
На основании пункта 9 статьи 154 Кодекса суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок строящихся судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, в налоговую базу не включаются. При этом при получении оплаты (частичной оплаты) обязанность представления в налоговые органы каких-либо документов нормами Кодекса не установлена.
По вопросу порядка уплаты налога на добавленную стоимость, установленного пунктом 6 статьи 161 Кодекса, сообщаем.
Данным пунктом предусмотрено, что в случае если в течение десяти лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из указанного реестра или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация в реестре не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно, соответственно, на момент исключения его из реестра или по истечении 45 дней с момента перехода права собственности.
В соответствии с абзацем третьим пункта 6 статьи 161 Кодекса налоговый агент обязан исчислить соответствующую сумму налога по налоговой ставке 18 процентов, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет.
Учитывая изложенное, в указанных случаях налоговый агент должен исчислить сумму налога по налоговой ставке 18 процентов, исходя из стоимости приобретенного судна и уплатить эту сумму в бюджет.
Что касается оборудования, ввозимого на территорию Российской Федерации для установки на строящиеся суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов, то освобождение от налогообложения операций по ввозу такого оборудования Кодексом не предусмотрено. Поэтому ввоз указанного оборудования облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.