Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения норм главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации, вступивших в силу с 1 января 2010 года в соответствии с Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", и сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 200 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
Согласно изменениям, внесенным в указанную статью Кодекса Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), с 1 января 2010 года при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
На основании изложенного указанное ограничение налогового вычета распространяется на все виды подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов.
Статьей 201 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, в части стоимости указанных товаров, включенной в расходы на производство других подакцизных товаров.
Таким образом, если фактическое использование приобретенного до 1 января 2010 года подакцизного товара в качестве сырья осуществляется в январе 2010 года, право на налоговый вычет акциза возникает у налогоплательщика при исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за январь 2010 года, при условии соблюдения нормы об ограничении суммы акциза, подлежащей вычету, предусмотренной вышеуказанной статьей 200 Кодекса.
Что касается срока уплаты акцизов по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров, осуществленным в декабре 2009 года, то Федеральным законом внесены изменения в пункт 3 статьи 204 Кодекса, в соответствии с которыми уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено указанной статьей.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона данный закон вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Федеральный закон опубликован 30 ноября 2009 года (Собрание законодательства Российской Федерации, 30.11.2009 N 48, ст. 5732). Соответственно, нормы данного закона применяются с 1 января 2010 года.
Учитывая изложенное, сумма акциза, исчисленная за декабрь 2009 года, подлежит уплате не позднее 25 января 2010 года.
Одновременно отмечаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А. Комова