Письмо
В связи с обращением о проблемах налогообложения операций по реализации слитков драгоценных металлов Минфин России сообщает.
Согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в действующей редакции не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственное хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).
В соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков. Данная норма вступает в силу с 1 января 2008 г.
В связи с изменением, внесенным в действующую редакцию указанного пп. 9 п. 3 ст. 149 Кодекса в отношении помещения слитков в хранилища банков, необходимо отметить, что по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации слитков драгоценных металлов, осуществленных на межбанковском рынке до вступления в силу указанной нормы, разъяснения предусмотрены в упомянутом в обращении Письме Минфина России от 22.01.2007 N 03-07-15/07, в котором указаны перечни документов, подтверждающих правомерность освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций с драгоценными металлами, совершаемых банками в зависимости от гражданско-правовых особенностей заключаемых договоров.
Так, документы, подтверждающие фактическое помещение слитков драгоценных металлов банком-покупателем в сертифицированное хранилище, возможно требовать в случаях, когда согласно договорам на реализацию слитков банки-покупатели действуют от своего имени, но за счет комитентов, не являющихся банками, и, кроме того, в случаях, когда дальнейшая передача приобретенных слитков осуществляется банками-покупателями на основе возмездных договоров, предусматривающих переход права собственности на слитки лицам, не являющимся банками.
Кроме того, указанным Федеральным законом понятие "сертифицированное хранилище" заменено понятием "хранилище". Как следует из обращения, специальная сертификация банковских хранилищ отсутствует. Поэтому основания для требования указанных сертификатов при проверке правильности применения налога на добавленную стоимость до 1 января 2008 г. (даты вступления в силу указанного Федерального закона) отсутствуют.
Что касается предложения об освобождении от налогообложения этим налогом операций по реализации банками драгоценных металлов в слитках физическим лицам и некредитным организациям, то согласно пп. 9 п. 3 ст. 149 Кодекса в редакции, вступающей в силу с 1 января 2008 г., не подлежат налогообложению операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).
Предложения об освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации драгоценных металлов в слитках физическим лицам и некредитным организациям и снятии при этом ограничений на хранение слитков в хранилищах банков неоднократно рассматривались Минфином России и не были поддержаны. Позиция Минфина России по данному вопросу не изменилась.