Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 10 февраля 2026 г., о ведении банком раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных при приобретении основных средств и нематериальных активов, используемых для осуществления операций, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и сообщает следующее.
Обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), предусмотрена пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса.
В соответствии с абзацем первым пункта 4.1 статьи 170 Кодекса указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 Кодекса по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
При этом иных особенностей ведения раздельного учета сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, Кодексом не установлено.
Таким образом, банку, не применяющему нормы пункта 5 статьи 170 Кодекса, раздельный учет сумм НДС, предъявленных при приобретении основных средств и нематериальных активов, используемых для осуществления операций, как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), следует вести в порядке, установленном пунктами 4 и 4.1 статьи 170 Кодекса.
Также обращаем внимание, что банк, осуществляющий операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), не вправе суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для указанных операций, в полном объеме включать в стоимость этих товаров (работ, услуг) независимо от того, что банк использует право налогоплательщика на неприменение налоговых вычетов.
Одновременно отмечаем, что согласно абзацу шестому пункта 4 статьи 170 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. В связи с этим если банком в отношении сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для операций как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), раздельный учет не ведется и, соответственно, пропорция, предусмотренная абзацем четвертым пункта 4 статьи 170 Кодекса, не определяется, то эти суммы НДС включаются в расходы, не учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Н.А.КУЗЬМИНА