Письмо
В связи с указанным письмом Департамент налоговой политики рассмотрел обращение директора ООО от 15 ноября 2024 г. по вопросам применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость управляющими организациями, осуществляющими деятельность по управлению многоквартирными домами и применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), и сообщает.
Согласно положениям Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2025 года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 176-ФЗ (далее - Кодекс) с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в случае, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организаций или индивидуальных предпринимателей сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 млн рублей.
На основании пункта 8 статьи 164 Кодекса с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, у которых сумма доходов превышает 60 млн рублей, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав вправе производить налогообложение соответствующих операций по ставкам налога на добавленную стоимость в размере 5 или 7 процентов при соблюдении условий, установленных указанным пунктом 8 статьи 164 Кодекса.
Статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.
Так, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения коммунальных услуг указанными управляющими организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.
Кроме того, подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными управляющими организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Таким образом, с 1 января 2025 года операции, предусмотренные подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса, осуществляемые управляющими организациями, применяющими УСН и использующими право на применение одной из ставок налога на добавленную стоимость, предусмотренных пунктом 8 статьи 164 Кодекса (5 или 7 процентов), не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в случае соблюдения условий, установленных указанными подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что указанное обращение директора ООО ранее поступало в Минфин России из Комитета Совета Федерации по социальной политике. В связи с этим изложенная выше позиция направлена в адрес ООО письмом Департамента от 25 декабря 2024 г. N 03-07-11/131033.
Директор Департамента Д.В. Волков