Письмо
Департамент налоговой политики, рассмотрев в соответствии с интернет-обращением от 11.10.2024 запрос СНТ о разъяснении порядка уплаты водного налога при заборе воды из подземного водного объекта для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, сообщает следующее.
Согласно положениям главы 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Добыча подземных вод для питьевого, хозяйственно-бытового и технологического водоснабжения осуществляется на основании лицензии на пользование недрами, выдаваемой в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". В этой связи организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водным объектом на основании лицензии на пользование недрами, признаются налогоплательщиками водного налога.
Статьей 333.9 Кодекса определены объекты налогообложения водным налогом и установлен закрытый перечень видов водопользования, не являющихся объектом налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.9 Кодекса объектом налогообложения водным налогом признается, в частности, забор воды из водных объектов.
На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 333.9 Кодекса не признается объектом налогообложения водным налогом забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.
Из изложенного следует, что не является объектом налогообложения конкретный вид водопользования (забор воды) для определенных целей (в частности, для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков).
Таким образом, при фактическом использовании забранной из водного объекта воды для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков объем воды, использованной на указанные цели, не подлежит обложению водным налогом и, соответственно, в отношении этого объема водный налог не исчисляется и не уплачивается.
При этом при осуществлении на основании одной лицензии забора воды для использования в нескольких целях, как относящихся к объекту налогообложения водным налогом, так и не являющихся объектом налогообложения водным налогом, следует вести раздельный учет забранной из водного объекта воды. При отсутствии в данном случае ведения раздельного учета забранной из водного объекта воды по целям ее дальнейшего использования весь объем забранной из водного объекта воды подлежит налогообложению по ставкам и в порядке, установленным статьей 333.12 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев