Письмо
Вопрос. Обществом в 2002 году был приобретен объект незавершенного строительства. В настоящее время объект доведен до состояния, пригодного к эксплуатации. Для собственных нужд и для использования в производстве объект не предназначается, его планируется предоставить за плату во временное пользование с целью получения дохода и учитывать на балансе на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
1. Можно ли рассматривать вышеописанное имущество как не относящееся к объекту налогообложения по статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации?
2. Получение дохода от сдачи в аренду построенного объекта для общества будет основным видом деятельности. Можно ли в затратах, принимаемых в целях налогооблагаемой прибыли, учитывать суммы амортизации, начисленной по данному объекту?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 № 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 № 7361) внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - Изменения в ПБУ 6/01), вступающие в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года.
Согласно пункту 2 Изменений в ПБУ 6/01 "активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, при единовременном выполнении условий, установленных подпунктами "б", "в" и "г" пункта 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Одновременно пунктом 3 Изменений в ПБУ 6/01 установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
Таким образом, начиная с 2006 года (т.е. с расчетов за I квартал 2006 года) основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 года).
При расчете налога на имущество организаций за 2004 и 2005 годы следует руководствоваться письмом Минфина России от 30.12.2004 № 03-06-01-02/26.
Статьей 256 Кодекса определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10 000 рублей.
Согласно статье 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для признания имущества амортизируемым срок полезного использования не может быть менее 12 месяцев.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы амортизации, начисленные по построенному объекту основных средств, учитываются на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса.