Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 19 августа 2008 года по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании пункта 3 статьи 391 и пункта 2 статьи 396 Кодекса налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу и исчисляют сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу) в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Между тем налоговая база, а также сумма земельного налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет, для налогоплательщиков - физических лиц, не отвечающих требованиям пункта 3 статьи 391 и пункта 2 статьи 396 Кодекса, исчисляются налоговыми органами (пункт 4 статьи 391 и пункт 3 статьи 396 Кодекса). При этом согласно пункту 4 статьи 397 Кодекса уплата земельного налога и авансовых платежей по налогу в данном случае производится налогоплательщиком - физическим лицом на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Учитывая вышеизложенное, определение налоговой базы и исчисление суммы земельного налога (авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиком - физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, самостоятельно только в том случае, если земельный участок фактически используется им в предпринимательской деятельности.
В связи с этим обязанность по самостоятельному определению налоговой базы и исчислению суммы земельного налога (авансовых платежей по налогу) возникает у налогоплательщика - физического лица, являющегося предпринимателем, с начала месяца использования земельного участка в предпринимательской деятельности.
Кроме того, у данного налогоплательщика возникает также обязанность по предоставлению в налоговые органы налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу и налоговой декларации по налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период.