Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 3 сентября 2007 г. N 90 по вопросу применения льготы по земельному налогу и сообщает следующее.
До 2005 года на территории г. Москвы земельный налог устанавливался в соответствии с Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон).
Согласно статье 1 Закона собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагались ежегодным земельным налогом. При этом основанием для установления земельного налога являлся документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком (статья 15 Закона).
Пунктом 4 статьи 12 Закона от уплаты земельного налога были полностью освобождены учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (кроме курортных учреждений).
При применении вышеуказанной льготы необходимо было учитывать, прежде всего, факт отнесения организации к учреждению здравоохранения и ее финансирование за счет определенных Законом источников.
Так, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 14 декабря 2004 г. N 447-О, медицинским учреждением признаются созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации юридические лица, имеющие лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной принадлежности и формы собственности.
В отношении определенных Законом источников финансирования необходимо отметить, что в Законе отсутствует указание на обязательность полного финансирования за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов. В связи с этим, а также учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, полагаем, что организация до 2005 года вправе была воспользоваться налоговой льготой по земельному налогу, установленной пунктом 4 статьи 12 Закона.
Одновременно сообщаем, что с 1 января 2005 года на территории г. Москвы земельный налог установлен Законом г. Москвы от 24 ноября 2004 г. N 74 "О земельном налоге" (далее - Закон N 74).
Пунктом 2 статьи 3.1 Закона N 74 от уплаты земельного налога освобождены учреждения образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из федерального бюджета, бюджета города Москвы, а также за счет средств профсоюзов, в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта.
Поскольку положения вышеуказанной нормы Закона N 74 в отношении предоставления льготы по уплате земельного налога учреждениям здравоохранения, финансируемым за счет средств профсоюзов, аналогичны положениям пункта 4 статьи 12 ранее действовавшего Закона, полагаем, что в этом случае применение данной льготы также не зависит от способа финансирования учреждения (полное или частичное финансирование).
Вместе с тем отмечаем, что на основании пункта 2 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации.