Письмо
В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.
В части налогообложения недвижимого имущества сообщается, что согласно Конституции Российской Федерации (часть 2 статьи 8, часть 2 статьи 35, части 1 и 3 статьи 36) в Российской Федерации признается и защищается равным образом частная, государственная и муниципальная формы собственности; каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им; граждане вправе иметь в собственности землю, условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона.
Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (в частности, постановление от 31 мая 2005 г. N 6-П, определение от 16 апреля 2009 г. N 495-О-О), право собственности предполагает не только возможность реализации собственником составляющих это право правомочий владения, пользования и распоряжения имуществом, но и несение бремени содержания принадлежащего ему имущества.
В развитие указанных выше конституционных норм статьями 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации закреплено правило о несении собственником бремени содержания имущества, которое включает в себя в том числе уплату установленных законодательством о налогах и сборах налогов (в частности, постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 г. N 5-П, определение Верховного Суда Российской Федерации от 9 декабря 2008 г. N КАС08-648, решение Верховного Суда Российской Федерации от 2 октября 2008 г. N ГКПИ08-1495).
Предусмотренное статьями 210 и 249 Гражданского кодекса Российской Федерации правило является базовым для дальнейшего законодательного и договорного регулирования обязанностей собственника.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц признаются собственники недвижимого имущества.
Налог на имущество физических лиц входит в систему имущественных налогов, взимаемых вне зависимости от факта использования имущества. При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к его уплате. При этом уровень фактической способности налогоплательщика к уплате налога находится, как правило, в прямой зависимости от стоимости принадлежащего ему имущества.
Таким образом, формирование налоговой базы исходя из стоимости имущества, по мнению Департамента, соответствует принципу справедливости и положено в основу налоговых систем большинства государств.
Учитывая изложенное, физические лица, признаваемые налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, обязаны платить законно установленный налог в отношении соответствующего имущества.
В целях обеспечения защиты прав граждан Налоговым кодексом предусмотрены обязательные на всей территории Российской Федерации меры:
1) в отношении объектов жилого назначения предусмотрены налоговые вычеты. Например, в отношении квартиры налоговый вычет предусмотрен в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади квартиры, в отношении жилого дома - 50 квадратных метров общей площади жилого дома;
2) налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков в виде полного освобождения от уплаты налога в отношении одного объекта капитального строительства каждого вида по выбору налогоплательщика. Так, например, пенсионеры полностью освобождены от уплаты налога в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (одна квартира, один жилой дом, один гараж, одно хозяйственное строение на садовом или дачном земельном участке);
3) в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки у налогоплательщиков после введения налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости предусмотрены временные понижающие коэффициенты, применяемые при исчислении налога.
Установленные главой 32 Налогового кодекса меры социальной защиты (налоговые вычеты, налоговые льготы) являются минимальными. Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры налоговых вычетов, устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Одновременно сообщается, что в целях реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 1 марта 2018 года о разработке мер по приданию налогу на имущество физических лиц более справедливого характера принят Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий применение коэффициента, ограничивающего ежегодное увеличение суммы налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости не более чем на 10 процентов по сравнению с предыдущим годом.
Предусмотренные законопроектом изменения позволят исключить резкие изменения налоговой нагрузки по налогу на имущество физических лиц.
В части повышения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) отмечается, что в целях выполнения задач, определенных Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 г. N 204 "О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года", рассматривались различные предложения в части донастройки налоговой системы, которые способствовали бы реализации национальных целей развития. В частности, обсуждалось введение налога с продаж, переход к прогрессивной шкале налога на доходы физических лиц и повышение ставки НДС. Были предложения отмены всех налоговых льгот, включая льготы по НДС на продукты питания, лекарственные препараты, детские товары.
Однако принятие положительного решения по данным вариантам привело бы к снижению доходов наименее обеспеченных слоев населения и росту социально-экономической напряженности в обществе.
Повышение ставки НДС с 18 до 20 процентов, предусмотренное Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", приведет к дополнительным доходам федерального бюджета в размере более 600 млрд рублей в год начиная с 2019 года. Данные средства вместе с дополнительными доходами от завершения нефтегазового маневра будут основным источником для финансирования национальных целей развития, поставленных в Указе Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 г. N 204.
В целях снижения нагрузки на наименее обеспеченные слои населения все льготы по НДС на социально значимые товары и услуги сохранены - это пониженные 10-процентная ставка в отношении продовольственных, детских, медицинских товаров и нулевая ставка на внутренние воздушные перевозки в Республику Крым, город Севастополь, Калининградскую область и Дальневосточный федеральный округ.
Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев