Письмо
В Департаменте налоговой политики рассмотрено обращение и по вопросу о налоге на имущество физических лиц сообщается следующее.
В соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признается, в частности, квартира.
Согласно пункту 3 статьи 408 Налогового кодекса в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог на имущество физических лиц исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на имущество исходя из налоговой базы (кадастровая стоимость объекта налогообложения - квартиры) и соответствующей этому имуществу (квартире) налоговой ставки.
Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. метров общей площади этой квартиры (пункт 3 статьи 403 Налогового кодекса).
В отношении квартиры, находящейся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, налоговая база дополнительно уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 кв. метров ее общей площади в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.
Таким образом, Кодексом предусмотрено применение указанных выше налоговых вычетов в целом к объекту налогообложения (то есть квартире) независимо от количества участников общей долевой собственности.
При этом обращаем внимание, что часть квартиры является самостоятельным объектом жилищных прав и, следовательно, самостоятельным объектом налогообложения и не может отождествляться с долей в праве общей собственности на квартиру.
Учитывая изложенное, в отношении объекта налогообложения (квартиры), находящегося в общей долевой собственности, налог на имущество физических лиц исчисляется для каждого из участников долевой собственности исходя из кадастровой стоимости такого объекта налогообложения (квартиры) с учетом налоговых вычетов, установленных в отношении квартиры, и соответствующей этому объекту налогообложения (квартире) налоговой ставки, а также с учетом размера доли в праве общей долевой собственности.
Одновременно сообщается, что на основании пункта 7 статьи 403 Налогового кодекса представительные органы муниципальных образований (законодательные органы власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус") вправе увеличивать размеры налоговых вычетов, предусмотренных статьей 403 Налогового кодекса.
Кроме того, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус") вправе устанавливать налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 Налогового кодекса, основания и порядок их применения.
Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев