Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО АКБ о порядке расчета среднегодовой стоимости имущества за 2006 год и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 374 и пункта 1 статьи 375 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые объектом налогообложения основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом налоговая база по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса формируется исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 число каждого месяца календарного года и 1 число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, и определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения указанных величин остаточной стоимости, на количество месяцев в налоговом (отчетном периоде), увеличенное на единицу.
При формировании остаточной стоимости основных средств кредитных организаций для целей налогообложения налогом на имущество организаций необходимо руководствоваться Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П и другими распорядительными документами Центрального банка России, в ведении которого находятся вопросы ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.
Порядок проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете установлен пунктом 2.8. Приложения N 10 (далее - Приложение) к указанному Положению. Из пункта 2.8.5. Приложения следует, что результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь, а при невозможности отражения в срок - не позднее 1 марта отчетного года. При этом определено, что амортизация начисляется с 1 января отчетного года исходя из восстановительной стоимости основных средств с учетом произведенной переоценки.
В соответствии с Указаниями Центрального Банка Российской Федерации от 17.12.2004 N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета", годовой бухгалтерский отчет составляется с учетом событий после отчетной даты, применяемых и определяемых в соответствии с подпунктом 3.1.2., согласно которому к событиям отчетной даты относится, в частности, переоценка основных средств по состоянию на 1 января нового года.
Из пункта 4 статьи 376 Кодекса во взаимосвязи с положениями пункта 1 статьи 374 и пункта 1 статьи 375 Кодекса, следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточная стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату (т.е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом).
Поэтому при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, за 2006 год, учитывается стоимость имущества по состоянию на 1 января 2007 года с учетом результатов переоценки основных средств, отраженных в бухгалтерском учете до 1 марта 2007 года.
Обращаем внимание, что вопросы ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях находятся в компетенции Центрального банка Российской Федерации.
Для сведения сообщаем, что Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации (далее - Государственная Дума) принято постановление от 14.06.2006 N 3230-IV "О проекте Федерального закона N 294450-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Проект Федерального закона N 294450-4, предусматривающий внесение изменений в отдельные главы части второй Кодекса, принят Государственной Думой в первом чтении.
Данный законопроект предусматривает, в частности, внесение поправки в пункт 4 статьи 376 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса, которая изменяет порядок определения налоговой базы в части включения в расчет при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период остаточной стоимости имущества не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т.е. на 31 декабря).
Вышеназванные изменения, внесенные в пункт 4 статьи 376 Кодекса, позволят налогоплательщикам не учитывать результаты переоценки основных средств, проведенной на 1 января нового года, в налоговой базе за истекший налоговый период.