Письмо
В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо от 22.07.2024 по вопросу о налоге на имущество организаций и сообщается следующее.
Согласно статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 374 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается, в частности, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве хозяйственного ведения, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса, в частности, в отношении объектов незавершенного строительства.
Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе перечень объектов недвижимого имущества, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости, определяются законом субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 378.2 Кодекса (пункт 2 статьи 372 Кодекса).
На основании пункта 5 статьи 382 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права хозяйственного ведения на объекты недвижимого имущества исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в хозяйственном ведении налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Таким образом, если законом субъекта Российской Федерации предусмотрено налогообложение объектов незавершенного строительства исходя из кадастровой стоимости, то организация, которой передан такой объект на праве хозяйственного ведения, признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении этого объекта налогообложения за период владения им на соответствующем праве.
При этом исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
На основании положений статьи 382 Кодекса сумма налога на имущество организаций определяется по итогам налогового периода. В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если иное не установлено законом субъекта Российской Федерации.
Так, например, исчисление налога на имущество организаций за налоговый период 2021 года осуществляется организацией в 2022 году.
Федеральным законом от 02.07.2021 N 305-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Кодекс внесены изменения, предусматривающие особенности исчисления налога на имущество организаций в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением (пункт 4.1 статьи 382 Кодекса). Указанные изменения вступили в силу 01.01.2022.
Согласно пункту 4.1 статьи 382 Кодекса в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога на имущество прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.
Рассмотрение налоговым органом заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения, в том числе направление запроса сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, и рассмотрение такого запроса, направление налогоплательщику уведомления о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения либо сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3.1 статьи 362 Кодекса.
Пунктом 3.1 статьи 362 Кодекса предусмотрено, что в случае, если документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о гибели или уничтожении объекта налогообложения, запрашивает сведения, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, у органа и иных лиц, у которых имеются эти сведения.
В случае если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения, исчисление налога на имущество организаций прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами (пункт 4.1 статьи 382 Кодекса).
Учитывая изложенное, начиная с 01.01.2022 налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о гибели или уничтожении объекта налогообложения, которое является основанием для прекращения исчисления налога на имущество организаций в отношении такого объекта налогообложения.
Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев