Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 09.01.2020 по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций недвижимого имущества, переквалифицированного в качестве долгосрочных активов к продаже, по которым не устанавливается кадастровая стоимость, и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, обращения организаций по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому актив принимается к учету в качестве основных средств, если единовременно выполняются установленные пунктом 4 ПБУ 6/01 условия. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н (применяемого с 1 января 2020 года в редакции приказа Минфина России от 05.04.2019 N 54н) (далее - ПБУ 16/02), долгосрочный актив к продаже учитывается в составе оборотных активов обособленно от других активов и принимается к бухгалтерскому учету в момент, когда его использование прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается. Подтверждением может быть соответствующее решение, принятое руководством организации, начало действий по подготовке актива к продаже, заключение соглашения о продаже, др. Выбытие долгосрочного актива к продаже отражается в бухгалтерском учете одновременно с признанием дохода от его продажи.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, и ПБУ 16/02 стоимость долгосрочных активов к продаже отражается в бухгалтерском балансе в разделе "Оборотные активы" отдельной статьей либо включается в другую статью бухгалтерского баланса, например "Прочие оборотные активы".
С учетом изложенного объекты недвижимого имущества - долгосрочные активы к продаже, учитываемые на балансе в качестве оборотных активов, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса.
Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 378.2 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
С учетом указанных норм Кодекса с 1 января 2020 года в рамках статьи 378.2 Кодекса подлежат обложению налогом на имущество организаций объекты недвижимого имущества, принадлежащие организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, в отношении которых определена кадастровая стоимость, учтенные на балансе как в качестве основных средств, так и в качестве других активов, в том числе долгосрочных активов к продаже, если объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, поименованы в законе субъекта Российской Федерации, устанавливающем особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в соответствии со статьей 378.2 Кодекса. В отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, необходимо также их указание в перечне объектов недвижимого имущества, определяемом уполномоченным органом субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса.
Таким образом, долгосрочные активы к продаже, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых не определена кадастровая стоимость, не подлежат обложению налогом на имущество организаций и, следовательно, не включаются в налоговую декларацию (расчет) по налогу на имущество организаций.
Налоговые органы при проведении камеральной проверки вправе запросить документы, подтверждающие обоснованные изменения соответствующих показателей в представленной налоговой декларации (расчете). При этом налогоплательщик при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций вправе самостоятельно представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), в частности выписки из регистров бухгалтерского учета, документы, предусмотренные ПБУ 16/02 (решение, принятое руководством организации, заключение соглашения о продаже и др.), сведения из ЕГРН при отсутствии кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на 1 января налогового (отчетного) периода.
Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев