Письмо
В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо ОАО от 28.01.2025 по вопросу представления налогоплательщиками, отнесенными в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации к категории крупнейших (далее соответственно - Кодекс, крупнейшие налогоплательщики), налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, и сообщается следующее.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Абзацем первым пункта 1.1 статьи 386 Кодекса установлено, что налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
Вместе с тем согласно абзацу седьмому пункта 3 статьи 80 Кодекса крупнейшие налогоплательщики представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
С учетом положения пункта 3 статьи 80 Кодекса абзацем третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса предусмотрено, что крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на имущество организаций в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Указанный подход реализован в приказе ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения" (в редакции приказа ФНС России от 27.09.2024 N БВ-7-21/805@).
Таким образом, для крупнейших налогоплательщиков предусмотрен особый порядок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
Учитывая изложенное, полагаем, что при представлении налоговой декларации по налогу на имущество организаций крупнейшими налогоплательщиками положение пункта 1.1 статьи 386 Кодекса не применяется.
Одновременно Департамент просит ФНС России проработать возможность заполнения крупнейшими налогоплательщиками одной (единой) формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций в рамках проводимой работы по совершенствованию налогового администрирования.
Директор Департамента Д.В. Волков