Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО ... по вопросу исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и сообщает следующее.
Из письма следует, что ЗАО (далее - Общество) осуществляет сделки купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами в рамках дилерской деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии со статьей 214_1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительной управление имуществом, составляющие паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона Российской Федерации от 22.04.96 N 39-Ф3 "О рынке ценных бумаг" дилерской деятельностью признается совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.
Таким образом, при покупке Обществом ценных бумаг у физических лиц в рамках дилерской деятельности Общество не является в соответствии со статьей 214_1 Кодекса налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате налога на доходы физических лиц у него не возникает.
В таком случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса.
При этом в соответствии со статьей 230 Кодекса обязанность по предоставлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных физическим лицам доходов возложена только на налоговых агентов.
Поскольку в данном случае Общество не является налоговым агентом, обязанности по предоставлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам по договору купли-продажи ценных бумаг доходам у него не возникает.
При этом возможности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц лицом, не признаваемым налоговым агентом, на основании заявления налогоплательщика Кодексом не предусмотрено.