Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления налогоплательщикам стандартных налоговых вычетов и возврата сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.
Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода, то есть стандартный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Налогоплательщики, которым в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса, по окончании налогового периода могут получить их в налоговом органе по месту жительства. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном статьей 78 Кодекса налоговым органом, или налоговым агентом - в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.
Статьей 231 Кодекса установлено, что суммы налога на доходы физических лиц, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Следовательно, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возврате излишне удержанного налога к налоговому агенту, который не предоставлял ему стандартные налоговые вычеты в полном объеме с начала налогового периода.
Таким образом, если налогоплательщик подал заявление в НПФ на предоставление стандартного налогового вычета с начала 2005 года, то соответствующий перерасчет и возврат налога удержанный с суммы пенсии за январь-апрель 2005 года должен быть произведен налоговым агентом - источником выплаты пенсии.
Пенсии выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения имеют "код дохода" - 1240, который указан в справочнике "Виды дохода" приложения N 2 к форме - 2НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-N -04/616@.