Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики ... в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться расходы на разработку проектно-сметной документации, расходы на приобретение строительных и отделочных материалов, расходы на приобретение жилого дома, в том числе оконченного строительством, расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке, а также расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при налогообложении могут быть приняты расходы по достройке и отделке приобретенного дома, если в договоре купли-продажи указано приобретение не завершенного строительством жилого дома без отделки. В противном случае будет принята только сумма по договору купли-продажи дома.
С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщикам на основании п. 3 ст. 220 Кодекса до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Согласно договору купли-продажи сотрудником фирмы приобретен недостроенный жилой дом с прилегающим земельным участком. В 2005 г. сотрудник заключил договор по проведению отделочных и инженерных работ в своем недостроенной жилом доме.
Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам по приобретению недостроенного жилого дома, а также по проведению отделочных и инженерных работ. Однако расходы, связанные с приобретением земельного участка, в вышеназванный перечень расходов не включены и, следовательно, учтены быть не могут.
При этом возврат налога может быть произведен налоговым агентом с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января 2005 г.