Письмо
В связи с вашим письмом по вопросам налогообложения при реализации после 1 января 2005 года квартир Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
С 1 января 2005 года согласно подпункту 22 пункта 3 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации жилых помещений не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Как следует из вашего письма, ООО от освобождения от налогообложения операций по реализации квартир не отказался и, соответственно, должен осуществлять указанные операции без налога на добавленную стоимость.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы этого налога по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 Кодекса установлено, что в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога на добавленную стоимость, указанная в счете-фактуре, переданном покупателю товаров.
В связи с этим, в ситуациях, изложенных в вашем письме, суммы налога на добавленную стоимость по квартирам, принятые к вычету до 1 января 2005 года, подлежат восстановлению и уплате в бюджет при реализации квартир после 1 января 2005 года.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со статьей 252 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении налоговой базы по этому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.