Письмо
В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при передаче имущества по договору безвозмездного пользования подразделениям милиции на железнодорожном транспорте Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
По налогу на добавленную стоимость В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в целях применения данного налога оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией услуг.
В соответствии со статьей 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 689 "Договор безвозмездного пользования" Гражданского кодекса Российской Федерации к договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды.
В связи с изложенным услуги по передаче имущества подразделениям милиции на железнодорожном транспорте в безвозмездное пользование облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
По налогу на прибыль организаций Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Таким образом, расходы организации, связанные с предоставлением милиции на безвозмездной основе служебных помещений, а также расходы по технической эксплуатации (в том числе отопление, освещение, капитальный ремонт) указанных помещений, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.