Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за счет заемных средств до 1 января 2006 года и после 1 января 2006 года, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) подлежат вычету в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Как правомерно указано в вашем письме, согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2006 года, вычеты налога на добавленную стоимость производились на основании счетов-фактур, выставленных продавцами по товарам (работам, услугам), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, в случае,# выполнения всех вышеперечисленных условий,# до 1 января 2006 года суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг)# подлежали вычету в общеустановленном порядке, независимо от того, что обязательства по займам и кредитам превышали уставный капитал организации.
Одновременно сообщается, что при применении налоговых вычетов до 1 января 2006 года необходимо учитывать упомянутое в вашем письме Определение Конституционного суда Российской Федерации от 4 ноября 2004 года N 324-О, на основании которого в случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм налога на добавленную стоимость, то есть имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено.
Что касается вычетов налога на добавленную стоимость после 1 января 2006 года, то на основании пункта 1 статьи 172 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 года, вычеты этого налога осуществляются без его фактической оплаты поставщикам товаров (работ, услуг).
В связи с этим,# суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации, принимаются к вычету при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этих товаров (работ, услуг), после принятия их на учет независимо от источника последующей оплаты.