Письмо
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость по объектам недвижимого имущества Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях применения этого налога операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса, в том числе передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное, по объектам недвижимости, переданным правопреемнику при реорганизации организации в 2002 году, налог на добавленную стоимость, принятый к вычету в порядке, установленном главой 21 Кодекса, подлежал восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки этих объектов.
Что касается пункта 6 статьи 171 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 года, то согласно данному пункту суммы налога на добавленную стоимость по объектам недвижимости, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае, если объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. При этом налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года начала начисления амортизации в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.
Учитывая изложенное, указанная норма пункта 6 статьи 171 Кодекса применяется в отношении объектов недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 259 Кодекса производится начиная с 1 января 2006 года.