Письмо
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при приобретении прав требования по договору уступки прав по договору строительного подряда Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Как следует из вашего письма, по договору уступки прав требования к организации перейдут все права по договору строительного подряда на проведение строительства торгового центра, то есть организация будет наделена правами заказчика по отношению к подрядчику, осуществляющему строительство данного объекта.
Согласно пункту 1 статьи 153 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при передаче имущественных прав налоговая база по этому налогу определяется с учетом особенностей, установленных данной главой.
Поскольку особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав в ситуации, изложенной в вашем письме, положениями главы 21 Кодекса не установлены, то при передаче указанного права требования налоговая база определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав. Поэтому, в указанном случае организация, передающая права требования должна выставить счет-фактуру на полную стоимость передаваемых имущественных прав и уплатить налог на добавленную стоимость со всей суммы средств, поступивших от покупателя данных прав требования.
Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным правам требования, то согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Кодекса при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы этого налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В рассматриваемой ситуации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, организация приобретает здание торгового центра. При этом приобретенные права требования по договору строительного подряда являются основанием для приобретения этого здания.
Как правомерно указано в вашем письме, на основании пункта 6 статьи 171 и пункта 5 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядной организацией после окончания строительства на полную стоимость выполненных работ, включая стоимость работ, выполненных до приобретения организацией права требования, подлежат вычету у организации на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией, после принятия на учет здания торгового центра, и при наличии соответствующих первичных документов.
Кроме того, в случае, если стоимость здания, принятого на учет, увеличивается на стоимость приобретенных организацией имущественных прав в части превышения над суммой платежей, подлежащих перечислению подрядной организации, то сумма налога на добавленную стоимость в размере суммы, пропорциональной данному превышению, также подлежит вычету. При этом на основании пункта 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914, регистрация в книге покупок счета-фактуры по имущественным правам производится на сумму, принимаемую к вычету.