Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваши письма о применении с 1 января 2006 г. налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке импортных грузов автомобильным транспортом, осуществляемых российской организацией, а также услуг по предоставлению персонала иностранной организации для осуществления международных перевозок товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Так, согласно подпункту 4.1 пункта 1 указанной статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке товаров, оказываемых российскими организациями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг по перевозке автомобильным транспортом импортируемых в Российскую Федерацию грузов, пункт назначения которых находится на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации.
Согласно подпункту 2 статьи 164 Кодекса услуги по перевозке (в том числе автомобильным транспортом) товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, оказываемые российскими организациями (индивидуальными предпринимателями), облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса.
Учитывая изложенное, услуги по перевозке импортных грузов с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации (включая перевозку, как по территории иностранного государства, так и по территории Российской Федерации), оказываемые российской организацией иностранному лицу, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Что касается услуг по предоставлению персонала, то на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по предоставлению персонала признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом, местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство).
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению персонала, оказываемых российской организацией иностранной организации, для осуществления международных перевозок товаров, импортируемых в Российскую Федерацию, признается территория иностранного государства, в котором зарегистрирована и осуществляет деятельность иностранная организация, приобретающая такие услуги.
Учитывая изложенное, оказание российской организацией услуг по предоставлению персонала иностранной организации для осуществления международных перевозок импортируемых в Российскую Федерацию товаров объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не является.