Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 02.08.2010 N ШС-37-3/8123 по вопросу применения статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Таким образом в статье 232 Кодекса в отношении налога на доходы физических лиц установлен специальный порядок реализации положений международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения, устанавливающий, в частности, что максимальный срок предоставления налогоплательщиком соответствующего подтверждения не может превышать одного года после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникли основания для их применения.
Соответственно, положения статьи 78 Кодекса о сроках подачи заявления о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога не применяются в отношении сроков представления подтверждения налогоплательщиком статуса резидента иностранного государства в целях реализации норм договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения, относящихся к налогообложению доходов физических лиц.
При этом сами международные договоры об избежании двойного налогообложения не устанавливают процедуры, используемые в целях применения положений этих договоров, в том числе сроки, в течение которых налогоплательщик может подтвердить свой статус резидента договаривающегося государства. В связи с этим в Российской Федерации применяются такие сроки, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то есть в отношении налога на доходы физических лиц сроки, предусмотренные в статье 232 Кодекса.
В случае представления налогоплательщиком подтверждения статуса резидента иностранного государства после истечения срока, установленного в пункте 2 статьи 232 Кодекса, положения данной статьи Кодекса к такому налогоплательщику не применяются.
Директор Департамента И.В. Трунин