Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении осуществляемых российской организацией в рамках агентского договора с иностранной организацией услуг по контролю исполнения договоров на поставку товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, а также услуг по организации транспортировки и таможенного оформления указанных товаров, сообщает следующее.
Статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены ставки налога на добавленную стоимость, применяемые в отношении операций, облагаемых на территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость. Перечень услуг, подлежащих налогообложению этим налогом по ставке в размере 0 процентов, определен пунктом 1 данной статьи Кодекса.
Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса в перечень услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, включены услуги по организации и сопровождению перевозок товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких услуг налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в том числе транспортные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Таким образом, при оказании российскими организациями или индивидуальными предпринимателями услуг по организации перевозки или транспортировки товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в случае организации перевозки или транспортировки указанных товаров между пунктами, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за пределами территории Российской Федерации, и при наличии вышеуказанных документов.
Что касается услуг по контролю исполнения договоров на поставку товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, а также услуг по организации таможенного оформления данных товаров, то на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.
По вопросу определения термина "услуги по организации вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров", предусмотренного вышеуказанным подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, сообщаем, что, по нашему мнению, для целей применения налога на добавленную стоимость под такими услугами следует понимать осуществление комплекса операций, непосредственно направленных на вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации конкретным транспортным средством, включая операции по полному или частичному заполнению транспортного средства товарами, по размещению и креплению товаров на транспортном средстве и т.п.