Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации товаров как на российском рынке, так и на экспорт, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 года, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Как правомерно отмечено в вашем письме, при реализации товаров на российском рынке указанные вычеты производятся в соответствии с положениями пункта 1 статьи 172 Кодекса на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При реализации экспортируемых товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов, в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса помимо выполнения вышеуказанных условий налогоплательщик должен представить в налоговые органы отдельную налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, предусмотренные статьей 165 Кодекса.
Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиками до 1 января 2006 года, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, подлежат вычету у налогоплательщиков при соблюдении вышеназванных условий и наличии документов, подтверждающих уплату соответствующих сумм налога на добавленную стоимость российским поставщикам. Аналогичная позиция Минфина изложена в письмах от 30.09.2005 N 03-04-11/252 и N 03-04-11/253, упомянутых в вашем письме.
В отношении ваших вопросов о необходимости представления первичных документов (товарных накладных, приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, путевых листов) следует отметить, что на основании положений статьи 31 Кодекса налоговые органы в рамках проведения контрольных мероприятий вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога. В связи с этим требования налоговых органов о представлении первичных документов, обосновывающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не противоречат нормам действующего законодательства о налогах и сборах.