Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудника организации - гражданина Республики Беларусь и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Как указывается в письме и представленных документах, в соответствии с трудовым договором, заключенным с российской организацией, гражданин Республики Беларусь выполняет трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, на территории Республики Беларусь.
В этом случае вознаграждение, выплачиваемое сотруднику организации за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Если указанный сотрудник организации, постоянно проживающий за пределами Российской Федерации, не является налоговым резидентом Российской Федерации, то согласно положениям п. 2 ст. 209 Кодекса его доходы от источников за пределами Российской Федерации не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.
Выплаты среднего заработка, гарантированные при направлении сотрудника в служебную командировку в соответствии со ст. 167 Трудового кодекса Российской Федерации, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, поскольку производятся российской организацией.
Пунктом 3 ст. 224 Кодекса для указанных доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 30 процентов.
Вопросы оформления командировки и оплаты сотруднику организации стоимости проезда и суточных к компетенции Минфина России не относятся.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. Разгулин