Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка от 17.05.2010 N 256/401100 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения орагнизацией расходов работников, исполняющих трудовые обязанности за пределами Российской Федерации, а также подтверждения физическим лицом налогового статуса, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1.Как указывается в рассматриваемом письме, работникам, направленным на работу в обособленные подразделения Банка, находящиеся за пределами Российской Федерации, Банк возмещает расходы по оплате аренды жилого помещения, а также расходы по проезду к месту проведения отпуска и обратно.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, возмещение организацией расходов работников по оплате аренды жилого помещения, а также расходов по проезду к месту проведения отпуска и обратно является их доходом, полученным в натуральной форме.
Суммы такого возмещения, производимого российской организацией - работодателем, не являются доходами от осуществления деятельности и относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
2. Пунктом 2 статьи 232 Кодекса предусмотрено, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Таким образом, документ, выданный уполномоченным органом Китайской Народной Республики и подтверждающий, что указанное в нем физическое лицо в целях налогообложения является китайским резидентом, может использоваться для целей пункта 2 статьи 232 Кодекса, поскольку между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики 27.05.1994 заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин