Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма НОУ от 13.05.2009 N 92-МТИ, от 02.11.2009 N 210-МТИ и от 13.01.2010 N 02-МТИ и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Услуги по обучению, воспитанию и круглосуточному содержанию, оказываемые на безвозмездной основе в лицее-интернате воспитанникам, в соответствии с заключенными договорами, относятся к доходам, полученным в натуральной форме, определяемым в соответствии со статьей 211 Кодекса.
Вместе с этим, согласно пункту 21 статьи 217 Кодекса суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях имеющих соответствующий статус, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, суммы, затрачиваемые на обучение по общеобразовательной программе воспитанников в лицее-интернате, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, в случае, если лицей-интернат имеет соответствующую лицензию.
Согласно пункту 1 статьи 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
Если воспитание и содержание ребенка в образовательном учреждении осуществляется вне рамок гражданско-правового договора на обучение между образовательным учреждением и физическим лицом (родителем, опекуном и т.п.), доходы в натуральной форме в виде оказанных услуг по воспитанию и содержанию ребенка на безвозмездной основе подлежат налогообложению в установленном порядке.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин