Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращения ООО от 23.01.2023 и сообщает следующее.
Согласно частям 1 и 2 статьи 4 Федеральных конституционных законов от 4 октября 2022 г. N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики" и N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики" (далее - Федеральные конституционные законы) установлено, что законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации действуют на территориях Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики (далее - ДНР, ЛНР) со дня принятия в Российскую Федерацию территорий и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, если иное не предусмотрено указанными Федеральными конституционными законами.
Нормативные правовые акты ДНР и ЛНР действуют на территориях ДНР и ЛНР до окончания переходного периода или до принятия соответствующих нормативных правовых актов Российской Федерации и (или) нормативного правового акта территории.
Статьей 15 Федеральных конституционных законов установлено, что на территориях ДНР и ЛНР применяется законодательство Российской Федерации о налогах и сборах начиная с 1 января 2023 года.
Исходя из положений пункта 12 статьи 19.1 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон 52-ФЗ) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, сведения о которых на день принятия в Российскую Федерацию ДНР, ЛНР и образования в составе Российской Федерации новых субъектов содержались в соответствующих реестрах, которые созданы и велись в соответствии с нормативными правовыми актами ДНР, ЛНР, вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ), в срок не позднее 30 июня 2023 года.
В целях обеспечения участия в отношениях гражданского оборота лица, указанные в абзаце первом пункта 12 статьи 19.1 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ, вправе продолжить осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица до 30 июня 2023 года без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ.
Пунктом 2 статьи 11 Федерального закона N 129-ФЗ предусмотрено, что моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.
В части налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров после 1 января 2023 года применяются положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость" (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.
В связи с этим физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением лиц, признаваемых налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
В части вопроса о налогообложении доходов физических лиц сообщаем следующее.
Согласно статье 15 Федеральных конституционных законов положения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса применяются с 1 января 2023 года.
На основании подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 227 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.
Таким образом, физические лица, осуществляющие в ДНР и ЛНР предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, до их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в порядке, установленном Федеральным законом N 129-ФЗ, не применяют положения подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 227 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица признаются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса.
В этом случае в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В части вопроса об уплате страховых взносов с выплат, производимых организациями, осуществляющими деятельность на территориях ДНР и ЛНР по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) в пользу физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, сообщаем.
Согласно пункту 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, в том числе индивидуальным предпринимателям), в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Вместе с тем на основании подпункта 1 пункта 4 статьи 430 Кодекса календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
При этом согласно пункту 3.1 статьи 11 Федерального закона N 129-ФЗ регистрирующий орган не позднее рабочего дня, следующего за днем государственной регистрации, представляет сведения, содержащиеся в ЕГРИП, в государственные внебюджетные фонды для регистрации и снятия с регистрационного учета индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей.
Таким образом, физические лица, осуществляющие в ДНР и ЛНР предпринимательскую деятельность без образования юридического лица до их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей в порядке, установленном Федеральным законом N 129-ФЗ, не являются страхователями, так как не зарегистрированы в государственных внебюджетных фондах в этом качестве.
Учитывая изложенное, по мнению Департамента, статус индивидуального предпринимателя для целей законодательства Российской Федерации о налогах и сборах приобретается физическим лицом с даты внесения регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП, и с этой даты у индивидуального предпринимателя возникает обязанность самостоятельно уплачивать страховые взносы за себя в соответствии с нормами главы 34 "Страховые взносы" Кодекса.
Следовательно, с выплат по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), производимых в пользу физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на основании записей в соответствующих реестрах, которые созданы и велись в соответствии с нормативными правовыми актами ДНР, ЛНР, до момента регистрации таких лиц в качестве индивидуальных предпринимателей в порядке, установленном Федеральным законом N 129-ФЗ, организация обязана уплачивать страховые взносы в общеустановленном главой 34 "Страховые взносы" Кодекса порядке.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков