Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 6 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 232 Кодекса, если иное не предусмотрено Кодексом, налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями настоящего Кодекса) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода. Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.
Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в Российской Федерации, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения.
Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.
В соответствии с подпунктом h) пункта 1 статьи 3 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" для целей настоящего Соглашения выражение "компетентный орган" применительно к Швейцарии означает Директора Федерального налогового управления или его уполномоченного представителя.
Таким образом, если Директор Федерального налогового управления Швейцарии уполномочил соответствующий налоговый орган (Департамент) кантона Швейцарии на выдачу подтверждений постоянного местопребывания в Швейцарии для целей применения указанного Соглашения, такое подтверждение может быть принято налоговым агентом вместе с его нотариально заверенным переводом на русский язык в качестве официального подтверждения статуса налогового резидента Швейцарии.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А. Саакян