Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возникновения дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, при снижении учебным заведением стоимости обучения для отдельных налогоплательщиков и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Согласно пункту 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
В соответствии с пунктом 3 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.
Таким образом, при оплате налогоплательщиками, являющимися взаимозависимыми по отношению к образовательному учреждению, стоимости обучения в образовательном учреждении, сниженной для таких налогоплательщиков, у данных лиц возникает доход в виде материальной выгоды, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
При снижении учебным заведением стоимости обучения пункт 21 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения сумм оплаты обучения не применяется, поскольку оплата обучения образовательным учреждением за налогоплательщика не производится.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики И.В. Трунин