Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что Банк в соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса выполняет функции налогового агента при выплате доходов по операциям с ценными бумагами.
Согласно пункту 1 статьи 43 Кодекса любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.
Вместе с тем, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 43 Кодекса не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность.
Из вышеизложенного следует, что если дивиденды выплачиваются акциями стороннего эмитента, то такие выплаты также признаются дивидендами для целей налогообложения.
В соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов, а налоговая база определяется исходя из суммы причитающихся налогоплательщику дивидендов.
В случае, если выплата дивидендов производится акциями самого акционерного общества, выплачивающего дивиденды, то такие выплаты для целей Кодекса дивидендами не признаются.
В этом случае налогоплательщики получают доход в натуральной форме в виде ценных бумаг, подлежащий налогообложению по ставке 13 процентов. При этом налоговая база определяется исходя из стоимости переданных налогоплательщику ценных бумаг, исчисленной исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 214 Кодекса, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, налоговым агентом признается указанная организация - эмитент акций.
Вместе с тем, согласно абзацу восьмому пункта 18 статьи 214.1 Кодекса налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг.
Таким образом, если при выплате физическому лицу дивидендов по ценным бумагам, в отношении операций с которыми Банк в соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса признается налоговым агентом, эмитентом ценных бумаг не были удержаны или были удержаны не в полном объеме суммы налога на доходы физических лиц, обязанность по их удержанию возлагается на Банк.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
При последующей реализации акций, по которым налогоплательщику был выплачен доход в виде дивидендов, налоговая база определяется в общем порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса.
Согласно пункту 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
Исходя из положений абзаца восьмого пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком при приобретении (получении) ценных бумаг в собственность был уплачен налог на доходы физических лиц, при налогообложении доходов по операциям реализации этих ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на их приобретение учитывается сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин