Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо АО от 13.10.2023 по вопросу удержания депозитарием налога на доходы физических лиц при выплате доходов по ценным бумагам иностранных эмитентов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям, в частности, с ценными бумагами установлены в статье 214.1 НК РФ.
Пунктом 7 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено, что в целях указанной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
При этом доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено статьей 214.1 НК РФ.
Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций, в частности, с ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских и (или) иностранных эмитентов предусмотрены в статье 226.1 НК РФ.
Депозитарий при осуществлении выплат в виде процента (купона) или в виде погашения ценной бумаги признается налоговым агентом в соответствии с подпунктами 5 - 7 пункта 2, а также в соответствии с абзацем вторым пункта 6 статьи 226.1 НК РФ.
Если депозитарий не признается налоговым агентом, то налог удерживается иной организацией, признаваемой налоговым агентом, или уплачивается налогоплательщиком самостоятельно на основании статьи 228 НК РФ.
В отношении ситуации, при которой российские организации перечисляют доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами" (далее - Указ N 95) сообщаем следующее.
Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 1 статьи 226 НК РФ дополнен абзацем, предусматривающим, что налоговыми агентами не признаются российские организации, перечисляющие доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом N 95. При этом в целях указанного абзаца еврооблигации признаются обращающимися облигациями в порядке, предусмотренном пунктом 2.1 статьи 310 НК РФ.
Таким образом, депозитарий, являющийся российской организацией и в соответствии с Указом N 95 перечисляющий доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), не признается налоговым агентом.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков