Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 18.10.2022 по вопросам налогообложения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 главы 34 "Страховые взносы" Кодекса плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, - организации. При этом работники организаций не признаются плательщиками страховых взносов.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) и от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ), производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ, части 1 статьи 2 Федерального закона N 255-ФЗ и статье 10 Федерального закона N 326-ФЗ к числу застрахованных лиц относятся граждане Российской Федерации, в частности, работающие по трудовым договорам.
Таким образом, поскольку работники, являющиеся гражданами Российской Федерации, признаются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также учитывая, что российская организация - учредитель кипрской и ирландской компаний выступает от имени указанных компаний-работодателей и выполняет их обязательство по выплате заработной платы таким работникам при их увольнении, то российская организация обязана начислить и уплатить страховые взносы с выплат в пользу упомянутых застрахованных лиц.
В части налога на доходы физических лиц сообщаем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Указанные российские организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.
Таким образом, при выплате дохода физическим лицам, в том числе не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, российская организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса.
При этом обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы от источников в Российской Федерации определяются с учетом положений статьи 208 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора Департамента Р.А. Лыков