Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.05.2009 N 05/43 и по вопросу уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) с выплат работникам индивидуального предпринимателя, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что индивидуальный предприниматель (учредитель организации), имеющий работников, заключает договора гражданско-правового характера с данной организацией по оказанию услуг.
В соответствии с положениями статей 235 и 236 Кодекса налогоплательщиками ЕСН признаются:
лица, в т.ч. организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, в частности, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям);
индивидуальные предприниматели с дохода от своей предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Таким образом, при заключении организацией договора гражданско-правового характера на оказание услуг с индивидуальным предпринимателем, плательщиком ЕСН со своего дохода - сумм выплат по договору (за вычетом расходов) является сам индивидуальный предприниматель.
При этом индивидуальный предприниматель, как работодатель, заключивший трудовые договора со своими работниками, является плательщиком ЕСН с выплат в их пользу.
Вопрос правомерности заключения договоров гражданско-правового характера по оказанию услуг индивидуальным предпринимателем, как учредителем организации, с данной организацией, не относится к компетенции Минфина России.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин